Движимое имущество снова обложено налогом. Что это значит?

В уходящем году заканчивается действие одной из льгот по налогу на имущество организаций, действовавшей с 2013 года. Тогда было освобождено от налогообложения движимое имущество, приобретаемое с 2013 года. Как и было задумано правительством, эта мера немного притормозила падение спроса на продукцию автопрома, сельскохозяйственную, строительную и дорожную технику. Однако все хорошее когда-нибудь кончается. Вот и эта льгота доживает последние дни.
Где будет действовать налог
С января 2018 года движимое имущество будет обложено налогом по ставке 1.1% в тех регионах, где местные законодатели льготу не продлили. Предоставление таких полномочий местной власти вполне понятно: этот налог поступает в бюджеты субъектов федерации, которые и должны выбирать между интересами бизнеса и наполняемостью своих бюджетов. А продлили льготу немногие. Полностью – только Санкт-Петербург, Липецкая, Московская и Ярославская области. Рязанская установила ставку 0.6%, Тюменская – 0.55%. На юге России лишь Астраханская область установила льготную ставку 0.5%, но только для ресурсодобывающих организаций. В общем, пока власть делает выбор в пользу бюджетов. Хотя региональные законодатели еще имеют шанс до конца года обрадовать налогоплательщиков.
Что будет обложено налогом
Как и до начала действия льготы, объектом налогообложения является остаточная стоимость движимого имущества (балансовая стоимость минус ежемесячно начисляемая как процент от нее сумма амортизации). Остаточная стоимость таким образом постоянно снижается, уменьшая размер налога. Например, старые трактора, автомобили и прочая техника, по которым сумма начисленной амортизации доросла до балансовой стоимости, под налог не попадут совсем.
Есть и еще одна приятная особенность. С 2015 года из объектов налогообложения исключено имущество (как движимое, так и недвижимое), относящееся к первой и второй амортизационной группам по правительственному классификатору. Это основные средства со сроком полезного использования до 3 лет независимо от срока приобретения. Из движимой сельскохозяйственной техники к ним отнесены следующие:
•Погрузчики-измельчители силоса и грубых кормов
•Стогометатели
•Косилки (включая устройства режущие для установки на тракторе)
•Прессы для соломы или сена (включая пресс-подборщики)
•Оборудование для приготовления кормов для животных
Почему вообще над этим надо задумываться
Сегодня подавляющее большинство сельхозпредприятий работают на едином сельскохозяйственном налоге (ЕСХН), который заменяет в числе прочих и налог на имущество организаций. Когда-то при появлении этого специального налогового режима он обладал огромными преимуществами:
•страховые взносы на фонд оплаты труда были вначале нулевыми, а затем медленно росли - на 6% каждые два-три года;
•ставка ЕСХН была значительно меньше ставки налога на прибыль (6% вместо 24%).
Сегодня же этих преимуществ больше нет. Тарифы страховых взносов на ЕСХН давно такие же, как на общей системе налогообложения (ОСНО). Ставка налога на прибыль для продукции сельхозпроизводства и первичной переработки на ОСНО бессрочно установлена нулевой, тогда как хозяйства на ЕСХН продолжают платить налог на ту же прибыль по ставке 6%!
Единственный оставшийся плюс ЕСХН – освобождение от налога на имущество организаций. Но этот плюс нужно еще грамотно оценить. Ведь налог на недвижимое имущество хотя и платят по ставке 2.2%, но с остаточной стоимости, которая постоянно снижается. У большинства сельхозпроизводителей остаточная стоимость зданий и сооружений уже давно нулевая. Новая ситуация с движимым имуществом описана выше.
Таким образом сегодня переход с ЕСХН на общую систему налогообложения по совокупной налоговой нагрузке может оказаться выгодным. При этом хозяйство избавляется от 6% единого сельхозналога, но начинает платить налог на имущество. Плюс получится или минус – зависит от количества и остаточной стоимости имущества в каждом случае, общие рекомендации здесь невозможны.
Однако вот пример такого анализа для конкретного процветающего хозяйства на ЕСХН:
•Остаточная стоимость зданий, сооружений и недвижимого оборудования, облагаемая по ставке 2.2% - 44 млн руб.
•Остаточная стоимость машин, движимого оборудования и транспортных средств, облагаемая по ставке 1.1% - 104 млн руб.
•Общая годовая сумма налога на имущество = 44 000 000 *0.022 + 104 000 000 * 0.011 = 2.112 млн руб.
•Годовая сумма ЕСХН 3.4 млн руб.
Особенности для КФХ
Возвращение налога на имущество затронет только организации. Фермерские хозяйства – как глава в статусе индивидуального предпринимателя, так и члены КФХ – платят налог на имущество физических лиц. При этом для членов КФХ на ЕСХН от налогообложения освобождено имущество, используемое в предпринимательской деятельности.
Для этой категории сельхозпроизводителей наступающий год не создает проблемы выбора системы налогообложения. Ведь отказ от ЕСХН означает переход на весьма невыгодный вариант ОСНО для ИП, включающий уплату 13-процентного НДФЛ. А его в отличие для налога на прибыль организаций никто не отменял.